부채는 과거의 결과로 미래에 갚아야 하는 현재의 의무다. 1년 안에 갚을 것과 그 너머의 것, 계약상 의무인 것과 추정으로 잡는 것 - 부채는 종류마다 측정과 회계처리가 다르다. 유동부채부터 사채 유효이자율법, 충당부채, 퇴직급여까지 제10장의 큰 줄기를 예제와 함께 정리한다.
10.1 부채의 의의와 분류
부채는 과거의 거래·사건의 결과로 미래에 경제적자원을 유출시키는 현재의 의무다. 대부분 계약·법률에 의한 법적 의무지만, 회계에서는 법적 강제력이 없는 의제의무(품질보증기간이 지나도 무상 수리해 온 정책, 오래 지급해 온 명절상여금 관행 등)도 부채로 인식한다.
| 분류 기준 | 구분 |
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| 상환시기 | 유동부채(1년/정상영업주기 내: 매입채무·미지급금·미지급비용·선수수익·선수금·예수금·단기차입금·유동성장기부채) vs 비유동부채(사채·장기차입금·충당부채·퇴직급여부채) |
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| 금융 여부 | 금융부채(현금 등 금융자산 인도 계약상 의무: 매입채무·미지급금·차입금·사채) vs 비금융부채(선수금·선수수익·미지급법인세·충당부채·퇴직급여부채) |
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금융부채는 원칙적으로 상각후원가(유효이자율법)로 측정하지만, 1년 내 결제하는 유동부채는 이자요소가 중요하지 않아 명목금액으로 측정한다.
10.2 유동부채 - 매입채무부터 부가가치세까지
| 계정 | 의미 (대응계정) |
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| 매입채무 / 미지급금 | 주영업 외상채무(↔매출채권) / 재고 외 자산 외상(↔미수금) |
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| 미지급비용 / 선수수익 | 발생했으나 미지급(↔미수수익) / 미리 받은 수익(↔선급비용) - 결산수정분개 |
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| 선수금 | 상품 매출대금을 미리 수취(↔선급금) - 기중 상품거래, 인도 시 매출 인식 |
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| 예수금 | 외부 지급액을 일시 보관(원천징수 소득세 등) |
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| 단기차입금 | 차용증서·어음 발행 차입(이자비용 발생), 1년 초과면 장기차입금 |
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| 유동성장기부채 | 비유동부채 중 만기 1년 내 도래분을 유동으로 재분류(유동비율 왜곡 방지) |
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One Point Plus - 부가가치세와 예수금
부가가치세는 소비에 일률 부과되며 납세자(사업자)와 담세자(최종소비자)가 다르다. 전단계세액공제법으로 납부세액 = 매출세액 − 매입세액. 세율 10%이므로 거래대금의 1/11이 부가세다. 4,400원 커피 중 4,000원만 매출, 400원은 예수부가세(부채). 매입 시 낸 부가세는 선급부가세(자산)로 두고 3개월마다 정산한다.
10.3 사채의 회계처리 - 유효이자율법
사채는 회사가 확정채무 증권을 발행해 자금을 조달하는 것이다. 발행가격은 미래현금흐름(액면이자 + 만기 원금)을 시장이자율로 할인한 현재가치로 결정된다.
| 관계 | 발행 형태 |
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| 액면이자율 = 시장이자율 | 액면발행 (발행가 = 액면금액) |
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| 액면이자율 < 시장이자율 | 할인발행 (발행가 < 액면금액) |
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| 액면이자율 > 시장이자율 | 할증발행 (발행가 > 액면금액) |
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발행가와 액면금액의 차이가 사채할인/할증발행차금(부채의 평가계정 - 할인은 액면에서 차감, 할증은 가산). 이를 유효이자율법으로 기간 배분한다.
당기 이자비용 = 기초장부금액 × 유효이자율
이자비용 − 현금 지급 액면이자 = 사채발행차금 상각액 → 만기에 차금 잔액 0
예: 액면 1,000만·액면이자율 6%·3년, 시장이자율 7%면 할인발행(발행가 약 973.8만, 차금 약 26.2만). 매기 7%로 동일하게 이자비용을 인식하도록 차금을 상각한다. 사채 상환은 만기상환이면 차금 잔액이 0이라 간단하고, 조기상환이면 남은 차금을 제거하고 상환손익을 인식한다. 복합금융상품(전환사채 - 전환권 행사 시 주식 전환·사채 제거 / 신주인수권부사채 - 주식매입권, 분리형은 사채 존속)은 부채요소와 자본요소를 분리 인식한다.
10.4 충당부채와 우발부채
충당부채는 과거 사건의 결과로 지출이 확실하지만 시기·대상·금액이 불확실한 부채다. ① 현재 의무 존재 ② 경제적자원 유출 가능성이 높음(probable, 발생확률 50% 초과) ③ 금액을 신뢰성 있게 측정 가능 - 세 요건을 충족하면 인식한다(판매보증·하자보수·반품·소송·복구·경품, 퇴직급여부채도 한 예). 수익·비용 대응의 원칙에 따라 수익 인식 기간에 관련 비용을 함께 잡는 것이 목적이다.
| 구분 | 처리 |
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| 충당부채 | 현재 의무·유출가능성 높음·측정 가능 → 재무상태표에 부채 인식 |
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| 우발부채 | 잠재적 의무이거나 유출가능성 낮음·측정 불가 → 부채 미인식, 주석 공시 |
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| 우발자산 | 보수적: 유입 거의 확실(90% 이상)이어야 자산 인식, 50~90%는 주석 |
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One Point Plus - 부외부채
부외부채는 결산일 현재 채무가 있는데도 장부에 계상되지 않은 부채다. 무지에서 비롯되기도 하지만 악화된 재무상태를 분식하려는 고의 은폐가 많다. 도산한 기업에서는 거의 예외 없이 미지급금·사채시장 차입 등 부외부채가 발견되며, 전문 감사인도 적발이 어려워 재무제표 분석 시 특히 주의해야 한다.
10.5 퇴직급여부채
퇴직급여제도는 종업원 퇴직 시 일시금·연금을 지급하는 제도로, 근로자퇴직급여 보장법은 최소한 평균임금 × 근속연수만큼을 보장한다. 종전 퇴직금제도는 사내 적립이라 도산 시 못 받는 사례가 많아, 2005년부터 외부 금융기관이 운용하는 퇴직연금제도가 도입됐다.
| 제도 | 특징과 회계처리 |
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| 확정기여제도(DC) | 기업 부담금 수준이 사전 결정(임금총액 1/12 이상 납입). 납부하면 의무 종료 → 충당부채 불필요. (차) 퇴직급여 / (대) 현금으로 간단 |
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| 확정급여제도(DB) | 종업원이 받을 퇴직급여 수준이 사전 결정(평균임금 × 근속연수 등). 회계처리가 복잡(사외적립자산·확정급여채무 평가) |
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한 장 요약
제10장은 '갚아야 할 것'의 지도를 그린다. 부채는 상환시기로 유동/비유동, 성격으로 금융/비금융으로 나뉜다. 유동부채는 매입채무·예수금·부가가치세 등 일상 계정이고, 사채는 시장이자율로 할인한 현재가치로 발행되며 발행차금을 유효이자율법으로 상각한다. 충당부채는 유출가능성 50% 초과 시 인식, 우발부채는 주석 공시, 부외부채는 분식의 단골이다. 퇴직급여는 DC(부담금 확정·처리 간단)와 DB(급여 확정·처리 복잡)로 갈린다.
시험 직전 5초 정리
의제의무도 부채 · 유동(1년 내)/비유동, 금융/비금융 · 금융부채=상각후원가(유동은 명목) · 부가세 납부=매출세액−매입세액, 예수부가세(부채)/선급부가세(자산) · 사채발행가=미래CF의 PV, 액면<시장→할인발행 · 유효이자율법: 기초장부금액×유효이자율 · 충당부채=현재의무+유출 50%초과+측정가능 / 우발부채=주석 / 우발자산=90%↑만 인식 · 부외부채=장부 미계상 채무 · DC(부담금 확정)/DB(급여 확정).
