유형자산과 무형자산 - 취득원가·감가상각·재평가·손상차손까지 회계원리 제9장

9.1-9.2 유형자산의 의의와 취득원가

유형자산은 영업활동에 사용할 목적으로 보유하는, 물리적 형태가 있고 한 회계기간을 초과해 사용하는 자산이다(토지·건물·구축물·기계장치·차량운반구·비품·건설중인자산). 판매 목적의 재고자산, 투자 목적의 투자부동산과 구별된다. 같은 토지라도 영업용 건물부지면 유형자산, 부동산매매회사의 분양용이면 재고자산이다. 자산 인식요건은 둘 - 미래 경제적효익의 유입 가능성이 높을 것, 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 것.

취득원가의 3요소

구성	내용
구입가격	취득세 등 세금 포함, 장기연불조건이면 이자상당액 차감
직접관련원가	의도한 방식으로 가동하기까지 필요한 운송비·설치원가·조립원가·관련 종업원급여 등
추정복구원가	원자력발전소·매립장처럼 사용 후 복구비용이 큰 경우 그 추정액을 복구충당부채로 인식하고 취득원가에 가산

두 자산 이상을 한꺼번에 사는 일괄구입은 상대적 공정가치 비율로 배분한다. 신축을 위해 기존 건물 있는 토지를 사 철거하면 철거비용은 토지 원가에 가산한다. 적격자산(상당 기간을 요하는 자산)의 차입원가는 국제회계기준상 자산 원가에 자본화한다.

9.3 자본적지출 vs 수익적지출

취득 후 지출(후속원가)을 자산으로 볼지 비용으로 볼지가 핵심이다.

구분	요건	처리
자본적지출	미래 경제적효익을 크게 향상(내용연수 연장, 품질·생산량 증가, 운영비 절감)	취득원가에 가산 → 이후 감가상각으로 비용화
수익적지출	위 요건 미충족(일상적 수선·유지)	지출 시점의 기간비용

자본적지출로 처리하면 지출 연도엔 자산↑·비용↓로 이익이 높게, 이후 연도엔 감가상각비로 이익이 낮게 나타난다. 즉 같은 지출도 어떻게 인식하느냐에 따라 기간이익의 크기가 달라진다.

One Point Plus - 법인세회계

기업회계는 발생주의, 법인세회계는 권리의무확정주의가 더해진다. 둘의 차이는 세무조정으로 반영한다. 법인세법상 개별자산 수선비가 300만원 미만이면 자본적지출이라도 수익적지출로 처리할 수 있고, 거래단위별 100만원 이하 소액 감가상각자산(또는 가구·PC)은 비용 처리할 수 있어 실무 부담을 덜어준다.

9.4 감가상각 - 네 가지 방법

감가상각은 취득원가에서 잔존가치를 뺀 감가상각대상금액을 내용연수 동안 체계적으로 배분해 비용화하는 과정이다. 3요소는 감가상각대상금액·내용연수·감가상각방법이다. 잔존가치를 높게, 내용연수를 길게 잡을수록 연간 감가상각비가 줄어 사용기간 이익은 높고 처분 시점 이익은 낮아진다.

방법	계산	특징
정액법	(취득원가 − 잔존가치) ÷ 내용연수	매기 일정액
정률법	기초장부금액 × 상각률	초기에 많이(체감잔액법=가속상각). 미상각잔액에 적용
연수합계법	감가상각대상금액 × (잔여내용연수 ÷ 내용연수 합계)	체감잔액법. 법인세법 불인정
생산량비례법	(취득원가 − 잔존가치) × (당기생산량 ÷ 예상총생산량)	광산·기계 등 생산량 기준

예제 - 취득원가 1,000만 / 내용연수 3년 / 잔존가치 100만

정액법: 매년 300만 균등. 정률법(상각률 0.536): 536만 → 248.7만 → 115.3만(끝 연도는 잔존가치 맞춰 조정). 연수합계법: 3/6·2/6·1/6 → 450만·300만·150만. 세 방법 모두 3년 누계는 감가상각대상금액 900만으로 같고, 연도별 배분만 다르다.

회계처리는 (차) 감가상각비 / (대) 감가상각누계액. 감가상각누계액은 대변계정이지만 부채가 아니라 자산을 줄이는 차감적 평가계정이며, 취득원가에서 차감한 금액이 장부금액이다. 기중 취득·처분은 월할 계산한다. 내용연수·잔존가치·감가상각방법 변경은 회계추정의 변경(전진법), 회계정책 변경은 소급법으로 처리한다(잘못을 바로잡으면 오류수정).

9.5 유형자산의 처분

유형자산을 매각하면 그 자산의 취득원가와 감가상각누계액을 장부에서 제거하고, 처분가액과 처분시점 장부금액의 차이를 유형자산처분손익으로 당기손익에 반영한다. 처분시점 장부금액을 구하려면 기초부터 처분시점까지의 감가상각비를 먼저 인식해야 한다(기중 처분이면 월할). 대가를 받지 않고 폐기하면 장부금액 전액을 처분손실로 인식한다.

예제 - 비품 400만(내용연수 3년·잔존 40만), 정액법, 20X2.6.30에 100만 처분

처분시점까지 감가상각 누계 = 120만(20X1) + 60만(20X2 6개월) = 180만. 장부금액 = 400만 − 180만 = 220만. 처분손익 = 100만 − 220만 = 처분손실 120만.

9.6-9.7 무형자산의 의의와 상각

무형자산은 물리적 실체가 없지만 식별가능한 비화폐성자산으로, 기업 통제하에 장기간 경제적효익을 제공한다. 최초 인식은 원가로 한다(특허권 = 취득에 든 원가이지 경제적 가치 크기가 아님).

단계	처리
연구단계	지출 전액을 당기비용(연구비) - 미래 효익 입증이 어려움
개발단계	무형자산 인식요건을 모두 충족하면 자산(개발비), 일부라도 미충족이면 비용(경상개발비)

영업권은 개별 식별이 불가능해 내부창출은 자산으로 인식하지 못하고, 다른 기업을 합병·매수할 때 순자산 공정가치를 초과해 지급한 금액만 영업권으로 인식한다. 무형자산의 비용배분은 '감가상각'이 아니라 상각(amortization)이라 하며, 누계액계정 없이 자산에서 직접 차감하고 보통 정액법·잔존가치 0으로 한다. 내용연수가 비한정인 무형자산(영업권 등)은 상각하지 않는다.

One Point Plus - 화폐성/비화폐성 항목

화폐성 항목(현금·예금·대부분의 채권채무·사채)은 금액이 화폐액으로 고정. 비화폐성 항목(선급금·선수금·주식·재고·유형·무형자산)은 그 외. 외화환산과 인플레이션 효과에서 구분이 의미를 갖는다(물가 상승기에 화폐성자산 보유 시 구매력손실).

9.8 재평가와 손상차손

재평가모형

최초 원가 인식 후 공정가치 변동을 반영하지 않으면 원가모형, 공정가치 변동을 인식하면 재평가모형이다. 역사적원가는 검증가능성·객관성이 높고, 공정가치는 목적적합성이 높지만 주관이 개입한다. 재평가로 공정가치가 장부금액보다 크면 증가액을 기타포괄손익(재평가잉여금)으로(당기순이익 제외), 이후 하락하면 기존 재평가잉여금 범위에서 상계하고 초과분만 재평가손실(당기비용)로 처리한다.

손상차손

매 보고기간말 손상 징후를 검토하고, 가치가 급락했으면 회수가능액을 추정해 장부금액과 비교(손상검사)한다. 회수가능액 = Max(순공정가치, 사용가치). 순공정가치 = 공정가치 − 처분부대비용, 사용가치 = 계속 사용 시 기대 미래현금흐름의 현재가치. 회수가능액이 장부금액에 미달하면 차액을 손상차손(기간비용)으로 인식하고, 이후 회복되면 손상차손 인식 범위에서 손상차손환입(수익)으로 처리한다. 손상차손누계액도 자산을 줄이는 차감적 평가계정이다.

한 장 요약

제9장은 장기 사용 자산의 일생을 다룬다. 취득(구입가격+직접관련원가+추정복구원가) → 보유 중 지출(자본적=자산/수익적=비용) → 사용에 따른 배분(감가상각: 정액·정률·연수합계·생산량비례) → 처분(처분가액−장부금액=처분손익) → 그 위에 재평가모형(잉여금=기타포괄손익)과 손상차손(회수가능액=Max(순공정가치, 사용가치))이 얹힌다. 무형자산은 연구비(비용)/개발비(자산), 영업권은 합병 시에만 인식, 비용배분은 '상각'이다.

시험 직전 5초 정리

취득원가 = 구입가+직접관련+추정복구 · 자본적지출=자산/수익적=비용 · 감가상각대상금액 = 취득원가−잔존가치 · 정액(균등)/정률(미상각잔액×율, 가속)/연수합계(대상금액×잔여/합계)/생산량비례 · 감가상각누계액=차감적 평가계정 · 추정변경=전진법, 정책변경=소급법 · 무형: 연구비=비용/개발비=자산, 영업권=합병시만, 상각(누계액 X) · 회수가능액=Max(순공정가치, 사용가치).